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Como regla general, el costo fiscal de los activos enajenados que tengan el carácter de activos fijos está constituido por el precio de adquisición más los ajustes o reajustes fiscales anuales, el valor de las construcciones, adiciones o mejoras, y las contribuciones por valorización que se hubieren pagado.

Ahora, cuando el activo enajenado pertenece a una persona natural, el costo de adquisición se ajusta en el incremento porcentual de la propiedad raíz o en el incremento porcentual de Índices de Precios al Consumidor para empleados registrado entre el 1de enero del año en que se compró el bien y el 1 de enero del año de enajenación.

Si el contribuyente elige esta opción, la suma debe figurar como valor patrimonial en la declaración de renta. Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisición de los bienes raíces previstos, serán publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificación que al respecto expida el Instituto Geográfico Agustín Codazzi.

Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá optar por determinar su costo fiscal al momento de la enajenación por la alternativa establecida en el Artículo 72 del Estatuto Tributario, que permite tomar el avalúo o autoavalúo declarado para los fines del impuesto predial unificado y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales.

Para este fin se tendrá en cuenta el avalúo o autoavalúo que figure en la declaración de renta o en la declaración del impuesto predial unificado, correspondiente al año anterior al de la enajenación, sin tener en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias, ni los avalúos no formados.

El Estatuto no prevé ajustes adicionales a este costo. En suma, el costo fiscal podrá ser el precio de adquisición más los ajustes anuales para personas naturales, siempre que figure como valor patrimonial en su declaración de renta o el avalúo o autovalúo declarado en el impuesto predial del año anterior.

Para el caso en consulta, y bajo el supuesto de que el bien hubiese sido adquirido en el año de 1998, el contribuyente podrá utilizar el costo fiscal equivalente al precio de adquisición del bien y multiplicarlo por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición, que para el ejemplo del año 1998 es de 2,66 conforme a la tabla establecida en el Artículo 1 del Decreto 4715 de 2008 para determinar la renta o ganancia proveniente de la enajenación durante el año gravable 2008.

El valor así ajustado deberá figurar en la declaración de renta del contribuyente del año 2007, en caso de que el costo fiscal ajustado según el procedimiento previsto en el Artículo 73 del Estatuto Tributario no figure en la declaración de renta del año anterior al de la enajenación, será viable efectuar su corrección siempre y cuando la misma no se encuentre en firme.